1. Действующим налоговым законодательством не предусмотрено автоматическое прекращение деятельности индивидуального предпринимателя на ЕНВД в случае получения патента по этому же виду деятельности. Поэтому, в случае перехода индивидуального предпринимателя с ЕНВД на патент по одному и тому же виду деятельности, рекомендуем написать заявление о снятии с учета в качестве плательщика единого налога на вмененный доход. В случае, если индивидуальный предприниматель не будет снят с учета в качестве плательщика ЕНВД, то в соответствии с налоговым законодательством, он будет обязан платить налог по патенту и по ЕНВД. В случае не предоставления деклараций по ЕНВД, налоговым органом могут быть приостановлены операции на счетах в банке (пункт 3 статьи 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), подпункт 4 пункта 1 статьи 23 Кодекса, пункт 2 статьи 346.29 Кодекса).
2. Налог по патенту нужно уплачивать вовремя, в сроки, указанные в выданном патенте.
Риски в ходе оформления патента и подачи заявления на получение патента.
1) Несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта Российской Федерации в соответствии со статьей 346.43 Кодекса введена ПСН.
В заявлении на получение патента должен быть указан идентификационный код вида предпринимательской деятельности в соответствии с Классификатором видов предпринимательской деятельности, в отношении которых законом субъекта Российской Федерации предусмотрено применение патентной системы налогообложения.
2) Указание срока действия патента, не соответствующего пункту 5 статьи 346.43 Кодекса.
Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года. То есть никаких «переходящих» патентов Кодексом не предусмотрено, патент не может быть приобретен на срок более года в пределах календарного года.
3) Нарушение условия перехода на ПСН, установленного абзацем вторым пункта 8 статьи 346.43 Кодекса.
Индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в пункте 6 статьи 346.45 Кодекса, и о переходе на общий режим налогообложения (упрощенную систему налогообложения) или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН.
Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение ПСН или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на ПСН по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее, чем со следующего календарного года.
Риски индивидуального предпринимателя после получения патента
Утрата права на применение патентной системы налогообложения
В соответствии с пунктом 6 статьи 346.45 Кодекса налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на упрощенную систему налогообложения, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в следующих случаях.
- Если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн. рублей.
- Если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию, установленному пунктом 5 статьи 346.43 Кодекса по численности работников (15 человек).
- В соответствии с изменениями, вступившими в силу с 01.01.2017, налогоплательщик не утрачивает право на применение патентной системы налогообложения в случае несвоевременной уплаты.
- В случае несвоевременной уплаты налога по ПСН налогоплательщику начисляются пени и индивидуальный предприниматель продолжает применять ПСН, но, как сказано выше, при наличии недоимки по налогу, индивидуальный предприниматель не получит новый патент.
Кроме вышеуказанных рисков, индивидуальному предпринимателю следует учесть, что в период применения патентной системы налогообложения, налоговым органом проводятся мероприятия налогового контроля по вопросам правомерности применения данного режима налогообложения по фактам:
- необоснованной налоговой выгоды путем дробления бизнеса с целью применения льготного налогового режима;
- осуществления оптовой торговли вместо розничной;
- оказания услуг спецтехники вместо перевозки грузов или пассажиров;
- производства мебели вместо изготовления мебели;
- розничной торговли мебелью вместо изготовления мебели;
- осуществления розничной торговли в торговом зале, площадь которого превышает 50 кв.м.;
- осуществления торговли через интернет-магазины, торговли по каталогам;
- предоставления в аренду собственного недвижимого имущества площадью более указанной в патенте;
- оказания услуг по перевозке грузов или пассажиров с физическим показателем более, чем указано в патенте;
- иные виды деятельности, не предусмотренные патентной системой налогообложения.
Для предотвращения случаев неправомерного применения патентной системы налогообложения, индивидуальный предприниматель самостоятельно, либо по требованию налогового органа представляет документы, подтверждающие правомерность применения патентной системы налогообложения по указанному в заявлении виду деятельности.
В ходе развития бизнеса, индивидуальным предпринимателем могут осуществляться иные виды деятельности, которые не предусмотрены патентной системой налогообложения, в этом случае, добросовестный индивидуальный предприниматель обязуется:
- планировать, организовывать и вести свою деятельность таким образом, чтобы не прибегать к методам незаконной минимизации налоговых обязательств;
- пользоваться налоговыми льготами правомерно;
- осмотрительно выбирать контрагентов.